Kurz gesagt
Bei ganzjähriger Vollzeitbeschäftigung entfällt die Grenzgängereigenschaft grundsätzlich bei mehr als 60 beruflich qualifizierten Nichtrückkehrtagen. Für Teiljahr und tageweise Teilzeit gelten angepasste Grenzen. Seit 2026 zählen auch eintägige berufliche Drittstaatsreisen bei abendlicher Heimkehr. Die Tageszählung, die persönliche Grenze und die mindestens 20-prozentige Pendelquote sind getrennt zu prüfen.
Eine auswärtige Übernachtung ist noch kein abschliessender steuerlicher Befund. Es kommt darauf an, weshalb Sie nicht zurückgekehrt sind, ob ein Arbeitstag vorliegt und welche Abkommensfassung für das betreffende Jahr gilt. Gerade bei Geschäftsreisen ist diese Unterscheidung seit 2026 wesentlich.
Die Grundregel und ihre Rechtsfolge
Art. 15a Abs. 2 DBA knüpft an die regelmässige Rückkehr an den Wohnsitz an. Bei Beschäftigung während des gesamten Kalenderjahres bleibt die beruflich bedingte Nichtrückkehr grundsätzlich bis zu 60 Arbeitstagen unschädlich. Erst das Überschreiten der massgeblichen Grenze beendet die Grenzgängereigenschaft für den zu beurteilenden Zeitraum.
[1]Bei Statusverlust ist der Arbeitslohn grundsätzlich nach Art. 15 DBA und den tatsächlichen Tätigkeitsorten zuzuordnen. Die Schweiz besteuert den ihr zugewiesenen Anteil nach dem einschlägigen Tarif. Eine deutsche Freistellung setzt neben der Abkommenszuweisung den Nachweis nach § 50d Abs. 8 EStG voraus. Freigestellte Einkünfte können dem Progressionsvorbehalt unterliegen; in Deutschland ausgeübte Tätigkeiten bleiben gesondert zu berücksichtigen.
[6]Beruflich bedingte Nichtrückkehr
Grundsätzlich liegt ein Nichtrückkehrtag vor, wenn die Rückkehr wegen der Arbeitsausübung nicht möglich oder nicht zumutbar ist und tatsächlich unterbleibt. Eine freiwillige private Übernachtung genügt nicht. Umgekehrt wird ein tatsächlich ausgeführter Heimweg nicht allein wegen seiner Länge zu einem Nichtrückkehrtag.
[3]Seit 2026 nennt das Protokoll Regelbeispiele für die Unzumutbarkeit. Bei überwiegender Benutzung eines Kraftfahrzeugs ist insbesondere eine kürzeste einfache Strassenentfernung von über 100 Kilometern massgeblich. Bei überwiegender Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel kommt es auf eine kürzeste einfache Reisedauer von mehr als 1,5 Stunden zu den allgemein üblichen Pendelzeiten an. Diese Beispiele sind nicht abschliessend. Das tatsächlich überwiegend benutzte Verkehrsmittel und die wirkliche Nichtrückkehr müssen feststehen.
Bei betrieblich über mehrere Tage erstreckter Arbeitsausübung, etwa Schichtarbeit oder Bereitschaftsdienst, ist die Arbeitseinheit zu beachten. Kurzfristige Unterbrechungen von weniger als vier Stunden gelten nach dem Protokoll nicht als Arbeitsende. Aus einer längeren Unterbrechung folgt umgekehrt nicht ohne weitere Prüfung automatisch ein Nichtrückkehrtag.
[3]Krankheit, Urlaub und arbeitsfreie Tage
Urlaubs- und krankheitsbedingte Abwesenheiten gelten nicht als Arbeitstage. Auch ein ganzer Homeoffice-Tag am Wohnsitz ist kein Nichtrückkehrtag. Die Rechtsprechung zur früheren Abkommensfassung hat zudem klargestellt, dass eine Erkrankung die Nichtrückkehrgrenze nicht für sich allein verkürzt.
[2]Wochenenden und Feiertage sind gesondert zu prüfen. Während einer mehrtägigen Geschäftsreise gelten sie seit 2026 als Arbeitstage, wenn der Arbeitgeber die Reisekosten für diese Tage trägt. Ein grundsätzlich arbeitsfreier Tag gilt ebenfalls als Arbeitstag, wenn der Arbeitgeber die Arbeit ausdrücklich angeordnet hat. Eine zusätzliche Vergütung oder ein Freizeitausgleich ist nach der neuen Abkommensfassung dafür kein weiteres Tatbestandsmerkmal. Für die Nichtrückkehr sind daneben die jeweiligen Voraussetzungen zu beachten.
[3]Geschäftsreisen seit 2026
| Situation | Einordnung ab 2026 |
|---|---|
| Beruflich bedingte tatsächliche Nichtrückkehr am Schweizer Arbeitsort | Bei Unmöglichkeit oder Unzumutbarkeit der Rückkehr grundsätzlich ein Nichtrückkehrtag. |
| Eintägige Geschäftsreise innerhalb Deutschlands oder der Schweiz | Kein Nichtrückkehrtag nach der besonderen Reisevorschrift. |
| Eintägige Geschäftsreise in einen Drittstaat | Stets ein Nichtrückkehrtag, auch bei Rückkehr an den Wohnsitz am selben Abend. |
| Rein private Drittstaatsreise | Kein beruflicher Nichtrückkehrtag. |
| Mehrtägige Geschäftsreise mit beruflich bedingter Nichtrückkehr | Arbeitstage und berufliche Nichtrückkehr taggenau prüfen, einschliesslich der besonderen Wochenendregel. |
| Rückkehrtag einer mehrtägigen Geschäftsreise | Bei tatsächlicher Rückkehr an den Wohnsitz grundsätzlich kein Nichtrückkehrtag. Die Sonderregel für eintägige berufliche Drittstaatsreisen ist getrennt zu beachten. |
Für die Steuerjahre bis 2025 war die Rechtslage zu eintägigen Drittstaatsreisen und bestimmten Wochenendtagen anders. Der BFH verwarf im Urteil I R 37/17 vom 30. September 2020 entsprechende Erweiterungen durch die Konsultationsvereinbarungsverordnung. Seit 2026 stehen die besonderen Reisevorschriften im Abkommensprotokoll selbst. Alte FAQ oder Reisehinweise dürfen deshalb nicht unverändert für das neue Jahr übernommen werden.
Teiljahr und Teilzeit
Bei einer Beschäftigung nur während eines Teils des Kalenderjahres sieht Ziff. 5 Buchst. g des Protokolls fünf unschädliche Nichtrückkehrtage je vollem Beschäftigungsmonat und einen Tag je voller verbleibender Beschäftigungswoche vor. Ein ganzes Kalenderjahr ergibt 60 Tage; zusätzliche Wochen dürfen dazu nicht nochmals hinzugerechnet werden.
[4]Bei Teilzeit ist zwischen weniger Stunden und weniger Arbeitstagen zu unterscheiden:
- Weniger Stunden an jedem betriebsüblichen Arbeitstag: Die Grenze bleibt bei ganzjähriger Beschäftigung grundsätzlich bei 60 Tagen.
- Tageweise Teilzeit: Die Grenze wird im Verhältnis der vertraglich vereinbarten Arbeitstage zu den betriebsüblichen Vollzeitarbeitstagen gekürzt.
- Fehlende Vollzeittage im Vertrag: Erst dann sind subsidiär 240 Tage bei einer Fünf-Tage-Woche oder 280 Tage bei einer Sechs-Tage-Woche anzusetzen. Urlaubstage werden bei beiden Rechengrössen nicht abgezogen.
Treffen Teiljahr und tageweise Teilzeit zusammen, bedarf die Verbindung der beiden Kürzungsregeln einer gesonderten Auslegung. Ein pauschales Multiplizieren von Beschäftigungsmonaten und Pensumsprozent sollte in Grenzfällen nicht als endgültige Statusentscheidung verwendet werden. Der Rechner weist diese Begrenzung ausdrücklich aus.
Kalender und Bescheinigungen
Für jeden geltend gemachten Tag sollten Datum, Tätigkeitsort, Reisezweck und Rückkehr beziehungsweise Übernachtung nachvollziehbar sein. Arbeitsanordnungen, Reisekostenabrechnungen und Übernachtungsbelege können den Kalender ergänzen. Die erhöhte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten bleibt zu beachten.
[5]Gre-1 dient der erstmaligen Ansässigkeitsbescheinigung und ist auch bei Arbeitgeberwechsel zu veranlassen. Die Folgejahresbescheinigung Gre-2 wird nach der baden-württembergischen Verwaltungspraxis grundsätzlich von Amts wegen erteilt. Gre-3 bescheinigt dagegen den Wegfall der Grenzgängereigenschaft wegen Überschreitens der massgeblichen Nichtrückkehrgrenze. Der Arbeitgeber stellt die Bescheinigung aus; die für den Arbeitsort zuständige Schweizer Behörde erteilt den Sichtvermerk.
Bei Arbeitgeberwechsel oder mehreren Arbeitgebern im Tätigkeitsstaat ist die Grenzgängereigenschaft für das Kalenderjahr einheitlich zu beurteilen. Die Nichtrückkehrtage sind zusammenzurechnen. Die Arbeitgeberbescheinigung schliesst Ermittlungen des Wohnsitzfinanzamts nicht aus und ersetzt die tatsächlichen Nachweise nicht.
[5]Die eigenständige 20-Prozent-Prüfung
Seit 2026 verlangt die regelmässige Rückkehr mindestens 20 Prozent der konkret vereinbarten Jahresarbeitstage als Fahrten zum ausländischen Arbeitsort und zurück. Das Ergebnis wird auf ganze Tage aufgerundet. Bei ausdrücklich angenommenen 221 Vertragsarbeitstagen sind daher 45 Pendeltage erforderlich. Die 20-Prozent-Prüfung und die Nichtrückkehrgrenze verwenden unterschiedliche Voraussetzungen.
[6]Ein Homeoffice-Tag am Wohnsitz ist zwar kein Nichtrückkehrtag, erfüllt aber auch keine Hin- und Rückfahrt. Eine reine Stundenreduktion senkt bei unveränderten Arbeitstagen weder den Pendelnenner automatisch noch die 60-Tage-Grenze.
Die Tageszählung abstimmen
Prüfen Sie zuerst das Steuerjahr und die Vertragsgrundlage, danach jeden Tag und schliesslich die persönliche Grenze. Besonderes Augenmerk verdienen Drittstaatsreisen, angeordnete Wochenendarbeit und Arbeitgeberwechsel. Die Schweizer Quellensteuerkorrektur folgt einem eigenen Verfahren; Gre-3 ist kein universeller Antrag mit einer für alle Sachverhalte identischen Frist.
Häufige Fragen
Was geschieht beim Überschreiten der Nichtrückkehrgrenze?
Die Grenzgängereigenschaft entfällt für den zu beurteilenden Zeitraum. Der Arbeitslohn ist grundsätzlich nach Art. 15 DBA und den tatsächlichen Tätigkeitsorten zuzuordnen. Eine deutsche Freistellung des Schweizer Anteils setzt zusätzlich den Nachweis nach § 50d Abs. 8 EStG voraus.
Zählen Krankheit und Urlaub mit?
Urlaubs- und krankheitsbedingte Abwesenheiten sind keine Arbeitstage für diese Prüfung. Eine Erkrankung allein kürzt die Nichtrückkehrgrenze nicht. Private Abwesenheiten dürfen nicht als berufliche Nichtrückkehr geltend gemacht werden.
Zählt eine eintägige Drittstaatsreise trotz abendlicher Heimkehr?
Bei einer Geschäftsreise seit 2026 ja. Die neue Abkommensregel zählt eintägige berufliche Drittstaatsreisen stets als Nichtrückkehrtage. Private Reisen sind davon nicht erfasst. Für Jahre bis 2025 ist die frühere Rechtslage getrennt zu prüfen.
Sinkt die Grenze bei jedem Teilzeitpensum?
Nein. Weniger Stunden an jedem betriebsüblichen Arbeitstag lassen die Grenze bei ganzjähriger Beschäftigung grundsätzlich unverändert. Nur tageweise Teilzeit führt zur proportionalen Kürzung anhand der vertraglichen und betriebsüblichen Arbeitstage.
Genügt die Bescheinigung des Arbeitgebers?
Sie ist ein wichtiger Nachweis, schliesst aber Nachprüfungen durch das Finanzamt nicht aus. Ein taggenauer Kalender und Belege zur beruflichen Veranlassung bleiben erforderlich. Gre-3 betrifft den bescheinigten Statusverlust wegen Überschreitens der massgeblichen Nichtrückkehrgrenze.