Kurz gesagt
Solange Sie als Grenzgänger in Deutschland wohnen, ändert sich nichts. Wer aber tatsächlich in die Schweiz umzieht und den deutschen Wohnsitz aufgibt, trifft auf gleich drei deutsche Sonderregeln: die Wegzugsteuer auf Unternehmensanteile (seit 2022 in sieben Raten), die überdachende Besteuerung des Abkommens (Deutschland besteuert fünf Jahre weiter) und die erweiterte beschränkte Steuerpflicht (bis zu zehn Jahre). Wichtig: Der deutsche Wohnsitz endet nicht schon durch den Umzug, sondern erst, wenn Sie die deutsche Wohnung wirklich aufgeben. Und wer rechtzeitig zurückkehrt, kann die Wegzugsteuer wieder loswerden.
Für den klassischen Grenzgänger gilt zunächst Entwarnung: Wer in Deutschland wohnt und nur in der Schweiz arbeitet, ist von den folgenden Regeln nicht betroffen. Sie greifen erst, wenn Sie Ihren Wohnsitz in die Schweiz verlegen, also wirklich auswandern. Dann aber lohnt es sich, drei Dinge zu kennen, die in der Praxis oft verwechselt oder übersehen werden.
Wann ein Wegzug überhaupt vorliegt
Steuerlich endet Ihr deutscher Wohnsitz nicht schon dadurch, dass Sie in die Schweiz ziehen und dort Ihren Lebensmittelpunkt haben. Entscheidend ist allein, ob Sie in Deutschland weiterhin eine Wohnung haben, über die Sie tatsächlich verfügen können.[1]
Solange Sie eine deutsche Wohnung behalten und den Schlüssel dazu haben, bleiben Sie in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig, also mit Ihrem Welteinkommen, selbst wenn Sie längst in der Schweiz leben. Eine bloße Abmeldung beim Einwohnermeldeamt genügt nicht; der Wohnsitz endet erst, wenn die Wohnung wirklich aufgegeben wird.[1]
Wer also halb auswandert und die alte Wohnung "für alle Fälle" behält, kann ungewollt in zwei Ländern voll steuerpflichtig bleiben. Welches Land im Ergebnis besteuern darf, entscheidet dann das Doppelbesteuerungsabkommen über den Mittelpunkt der Lebensinteressen.[1] Ein sauberer Wegzug verlangt deshalb, die deutsche Wohnsituation klar zu beenden.
Die Wegzugsteuer auf Unternehmensanteile
Die erste und oft teuerste Falle betrifft Unternehmer und Gesellschafter. Wer Anteile von mindestens 1 Prozent an einer Kapitalgesellschaft hält (etwa an einer GmbH oder AG) und seinen Wohnsitz ins Ausland verlegt, löst die sogenannte Wegzugsteuer aus: Der Wertzuwachs der Anteile gilt als im Wegzugszeitpunkt verkauft und wird besteuert, obwohl Sie nichts verkauft haben.[2]
Bis 2021 ließ sich diese Steuer beim Wegzug in die Schweiz dauerhaft und zinslos stunden. Das hat sich geändert.
Seit 2022 gibt es keine dauerhafte zinslose Stundung mehr. Die Wegzugsteuer kann auf Antrag in sieben gleichen Jahresraten gezahlt werden, in der Regel aber nur gegen Sicherheitsleistung.[2] Für Wegzüge vor 2022 hat der Bundesfinanzhof dem Steuerpflichtigen sogar einen Anspruch auf eine unbefristete zinslose Stundung bis zum tatsächlichen Verkauf zugesprochen, als Folge der Wächtler-Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs. Ob das neue Ratenmodell für Wegzüge ab 2022 mit dem Freizügigkeitsabkommen vereinbar ist, ist dagegen noch nicht abschließend geklärt.[2]
Die gute Nachricht: die Rückkehrerregelung. War der Wegzug nur vorübergehend und werden Sie innerhalb von sieben Jahren, auf Antrag verlängerbar auf zwölf Jahre, wieder in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig, entfällt die Wegzugsteuer rückwirkend. Wer also nur eine Zeit lang in die Schweiz geht und zurückkommt, kann die Steuer ganz vermeiden.[2]
Die überdachende Besteuerung: fünf Jahre Nachlauf
Die zweite Regel steht im Doppelbesteuerungsabkommen selbst und ist eine Besonderheit gerade des Verhältnisses Deutschland und Schweiz. Sie wird "überdachende Besteuerung" genannt.[3]
Wer nicht die Schweizer Staatsangehörigkeit hat und vor dem Wegzug mindestens fünf Jahre in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig war, den darf Deutschland im Wegzugsjahr und in den folgenden fünf Jahren weiter besteuern, und zwar auf die aus Deutschland stammenden Einkünfte und das in Deutschland belegene Vermögen (Art. 4 Abs. 4 des Abkommens).[3]
Es gibt aber eine wichtige Ausnahme, die im Abkommen selbst steht: Wer in die Schweiz zieht, um dort eine echte unselbständige Arbeit für einen fremden Arbeitgeber aufzunehmen (an dem er nicht wesentlich beteiligt ist), fällt nicht unter die überdachende Besteuerung. Der Bundesfinanzhof hat das mehrfach bestätigt.[3] Eine zweite, nicht im Abkommenstext, sondern in einer alten Verwaltungsvereinbarung von 1977 geregelte Ausnahme gilt, wenn der Umzug durch die Heirat mit einer Person schweizerischer Staatsangehörigkeit veranlasst ist.[3] Dass diese überdachende Besteuerung europarechtlich zulässig ist, hat der Europäische Gerichtshof entschieden.[3]
Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht: zehn Jahre
Die dritte Regel ist die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach dem Außensteuergesetz. Sie betrifft deutsche Staatsangehörige, die in ein niedrig besteuerndes Gebiet ziehen und weiterhin wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland haben. Sie gilt für das Wegzugsjahr und die folgenden zehn Jahre.[4]
Zwei Punkte sind hier oft missverstanden:
Die Schweiz ist kein pauschales Niedrigsteuerland. Ob sie als niedrig besteuernd gilt, ist im Einzelfall zu rechnen, und zwar mit der gesamten schweizerischen Belastung aus Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuer (sogar die einkommensabhängige Kirchensteuer zählt mit). Je nach Kanton und Gemeinde kann die Schwelle über- oder unterschritten werden.[4] Wer sich allerdings in der Schweiz pauschal nach dem Aufwand besteuern lässt, gilt schon deshalb als in einem Niedrigsteuergebiet ansässig.[4]
Fünf Jahre, nicht zehn, sind DBA-fest. Während der ersten fünf Jahre erlaubt die überdachende Besteuerung Deutschland, sogar abkommensgeschützte Einkünfte zu erfassen. Danach, in den Jahren sechs bis zehn, läuft die erweiterte beschränkte Steuerpflicht zwar weiter, das Abkommen schützt dann aber wieder. Beide Fristen muss man also auseinanderhalten.[4]
| Regel | Dauer | Wen sie trifft |
|---|---|---|
| Wegzugsteuer (§ 6 AStG) | Einmalig im Wegzugszeitpunkt, Ratenzahlung über 7 Jahre | Anteilseigner mit mindestens 1 Prozent an einer Kapitalgesellschaft |
| Überdachende Besteuerung (Art. 4 Abs. 4 DBA) | Wegzugsjahr und 5 folgende Jahre | Nicht-Schweizer nach mindestens 5 Jahren unbeschränkter Steuerpflicht; nicht bei echter Anstellung in der Schweiz |
| Erweiterte beschränkte Steuerpflicht (§ 2 AStG) | Wegzugsjahr und 10 folgende Jahre | Deutsche Staatsangehörige bei niedriger Besteuerung und wesentlichen Inlandsinteressen |
Die Rückkehr nach Deutschland
Kehren Sie später nach Deutschland zurück, lebt Ihre unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Moment wieder auf, in dem Sie erneut einen deutschen Wohnsitz begründen oder Ihren gewöhnlichen Aufenthalt im Inland nehmen (in der Regel ab mehr als sechs Monaten). Eine besondere "Rückkehrer-Strafsteuer" gibt es dafür nicht; es ist die schlichte Folge der Wohnsitzbegründung.[5]
Zwei Dinge sind bei der Rückkehr günstig: Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht endet, sobald Sie wieder in Deutschland ansässig sind, denn sie setzt eine Ansässigkeit im Ausland voraus.[5] Und falls beim Wegzug eine Wegzugsteuer auf Anteile angefallen ist, kann sie über die Rückkehrerregelung rückwirkend entfallen, wenn Sie rechtzeitig zurückkommen (siehe oben).[5] Bei einem unterjährigen Wechsel wird für das betreffende Jahr nur eine einzige Steuerveranlagung durchgeführt, in der beide Zeiträume zusammengefasst werden.[5]
Die teuersten Fehler
| Fehler | Folge |
|---|---|
| Deutsche Wohnung "für alle Fälle" behalten | Weiterhin volle deutsche Steuerpflicht trotz Lebensmittelpunkt in der Schweiz |
| Wegzug mit GmbH-Anteilen ohne Planung | Wegzugsteuer auf nicht realisierte Gewinne, Liquiditätsbelastung |
| Überdachende Besteuerung (5 Jahre) übersehen | Nachzahlungen auf deutsche Einkünfte trotz Umzug |
| Fünf-Jahres- und Zehn-Jahres-Frist verwechselt | Falsche Einschätzung, welche Einkünfte wie lange erfasst sind |
| Rückkehr knapp nach Ablauf der Sieben-Jahres-Frist | Wegzugsteuer wird endgültig, statt rückwirkend zu entfallen |
Stand der Angaben: Juni 2026. Gesichert sind die Wohnsitzregeln (§§ 8, 9 AO), die Wegzugsteuer und ihre Ratenzahlung seit 2022 (§ 6 AStG), die Rückkehrerregelung, die überdachende Besteuerung über fünf Jahre (Art. 4 Abs. 4 DBA) und die erweiterte beschränkte Steuerpflicht über zehn Jahre (§ 2 AStG). Einzelfallabhängig sind die Frage, ob die Schweiz im konkreten Kanton als niedrig besteuernd gilt, und die unionsrechtliche Beurteilung der Ratenzahlung bei der Wegzugsteuer. Vor einem Umzug sollte die persönliche Lage genau durchgerechnet werden.